上個月政府工作報告中提出了小微企業(yè)和個體工商戶在原基礎上將進一步減半征收企業(yè)所得稅，以及月銷售額或季度銷售額少于15萬元或45萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅。增值稅方面，已于3月31日正式發(fā)布了財政部稅務總局公告2024年第11號，所得稅方面，在上周五財政部稅務總局發(fā)布了《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（公告2024年第12號）。

同時《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第8號）也一并出臺。

一、稅率變化

根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅2019第13號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納個人所得。

也就說，在財稅2024年第12號文發(fā)布之前，小微企業(yè)年應納稅人所得額少于100萬元的，企業(yè)所得稅稅率為5%，年應納稅額超過100萬元但不超過300萬元的，稅率為10%。

而根據(jù)最新的財稅2024第12號文：

“一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。”

自此，小微企業(yè)100萬元以下的部分企業(yè)所得稅稅率由原財稅〔2019〕13號的5%(25%*20%)下降至2.5%(5%*50%)。

二、 個體工商戶

根據(jù)財稅2024第12號文：

“二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。”

由此，除繳納企業(yè)所得稅的小微企業(yè)以外，個體工商戶也能在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎上同等地享受減半征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。

劃重點，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。首先，現(xiàn)行政策是什么?現(xiàn)行的經(jīng)營所得個人所得稅采用5級稅率征收，具體稅率和速算扣除數(shù)如下：而征收方式分為兩種，第一種是查賬征收，第二種是核定征收。

1、查賬征收

要求個體工商戶設置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個稅時按照收入總額減去成本、費用及損失計算出應納稅所得額，然后按適用的稅率計算繳納個稅。

2、核定征收

對沒有設置賬簿的個體工商戶，稅務機關依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應納稅經(jīng)營額或所得額，從而確定其應納稅額的征收方式。影響其個人所得稅的因素是營業(yè)額和個人所得稅征收率。

對于核定征收我們不再做過多說明，而對于查賬征收，應納稅額是通過收入扣除成本、費用、損失等計算得出。因此，個人所得稅中經(jīng)營所得應納稅額的計算方式，類似于企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算方式，只不過征收主體不同，前者是個人，后者是法人。

具體計算公式如下：

① 沒有綜合所得的

應納稅額=[(收入總額-成本-費用-損失)x分配比例-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-準予扣除的捐贈]x適用稅率-速算扣除數(shù)

② 有綜合所得的

應納稅額=[(收入總額-成本-費用-損失)x分配比例-準予扣除的捐贈]x適用稅率-速算扣除綜合所得，即是指納入綜合所得征收個人所得稅的工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費轉讓所得。

如果繳納經(jīng)營所得個稅的個體工商戶，已經(jīng)有了上述綜合所得，那么5000元/月即60000元/年的費用扣除標準以及專項扣除已經(jīng)在計算綜合所得應納稅額時進行了扣除，則在計算經(jīng)營所得應納稅額時，不得重復扣除。

關于小微企業(yè)和個體工商戶的所得稅稅收優(yōu)惠政策自2024年1月1日起，至2024年12月31日止。對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，取消預征個人所得稅。

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